제1장. 재무회계 일반 - 2. 상각후원가 측정 & 3. 공정가치 측정

 

제2절 상각후원가 측정

 

미래현금흐름이 장기간에 걸쳐 발생하는 자산과 부채는 현재가치로 측정한다. 단기수취채권과 단기지급채무는 명목금액과 현재가치의 차이가 중요하지 않기 때문에 현재가치로 측정하지 않는다.

자산 · 부채의 명목 미래현금흐름 현재가치를 측정할 때 사용하는 할인율을 유효이자율이라고 한다. 유효이자율은 금융상품의 기대존속기간에 예상되는 미래현금 유출과 유입의 현재가치를 자산 또는 부채의 최초 인식금액과 일치시키는 할인율이다.

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cf. 표시이자율은 미래현금흐름을 결정해주는 형식상의 이자율이며, 현재가치를 계산할 때 적용할 실질이자율은 유효이자율이다.

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최초 인식할 때 현재가치로 측정한 자산과 부채는 현금을 수령하거나 지급하는 기간 동안 이자수익과 이자비용을 인식한다. 각 회계기간 별로 인식할 이자수익과 이자비용은 자산 · 부채의 기초 장부금액에 유효이자율을 곱하여 계산한다.

유효이자율법으로 계산된 유효이자와 표시이자의 차액은 자산 · 부채의 장부금액에서 가감된다. 유효이자와 표시이자의 차액을 상각액이라고 한다. 따라서 특정 시점 자산 · 부채의 장부금액은 이전 장부금액에 상각액이 가감되고 수수되는 명목금액만큼 차감되어 결정되는데, 이렇게 결정된 장부금액을 상각후원가라고 한다.

상각후원가는 금융자산이나 금융부채의 최초인식시점의 측정금액에서 상환된 원금을 차감하고, 최초인식금액과 만기금액의 차액에 유효이자율법을 적용하여 계산된 상각누계액을 가감한 금액이다.

 

제3절 공정가치 측정

 

1. 공정가치의 정의

 

공정가치는 측정일에 시장참여자 사이의 정상거래에서 자산을 매도하면서 수취하거나 부채를 이전하면서 지급하게 될 가격을 말한다. 공정가치는 시장에 근거한 측정치이며 기업 특유의 측정치가 아니다.

공정가치는 자산을 보유하거나 부채를 부담하는 시장참여자의 관점에서 측정일의 유출가격이다. 즉, 자산이나 부채를 제거한다고 할 때의 가격이란 의미이다.

 

공정가치는 시장에 근거한 측정치이므로, 시장참여자의 위험에 대한 가정을 포함하여, 시장참여자가 자산이나 부채의 가격을 결정할 때 사용하게 될 가정을 사용하여 측정한다. 결과적으로 기업이 자산을 보유하고자 하는 의도나 부채를 결제 또는 이행하고자 하는 의도는 공정가치를 측정할 때 관련되지 않는다.

공정가치의 정의는 자산과 부채에 중점을 두는데 이는 자산과 부채가 회계에서 측정의 주요대상이기 때문이다. 또한 공정가치측정 기준서는 공정가치로 측정되는 자기지분상품에도 적용된다.

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cf. 자기지분상품(발행주식)을 공정가치로 측정하는 예는 사업결합 대가로 발행되는 지분(이전대가) 또는 출자전환(지분상품을 발행하여 금융부채를 소멸시키는 것)으로 발행되는 지분이 해당한다.

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2. 측정

 

공정가치측정은 자산을 매도하거나 부채를 이전하는 거래가 다음 중 어느 하나의 시장에서 이루어지는 것으로 가정한다.

① 자산이나 부채의 주된 시장

② 자산이나 부채의 주된 시장이 없는 경우에는 가장 유리한 시장

 

주된 시장은 해당 자산이나 부채에 대한 거래의 규모와 빈도가 가장 큰 시장을 말한다. 가장 유리한 시장은 거래원가나 운송원가를 고려했을 때 자산을 매도하면서 수취하는 금액을 최대화하거나 부채를 이전하면서 지급하는 금액을 최소화하는 시장을 말한다.

거래원가는 운송원가를 포함하지 않는다. 위치가 자산(ex. 상품)의 특성이라면 현재의 위치에서 그 시장까지 자산을 운송하는 데 발생하게 될 원가가 있을 경우 주된 (또는 가장 유리한) 시장의 가격에서 그 원가를 조정한다. (cf. 공정가치를 측정할 때 운송원가는 차감한다는 말이다.)

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cf. 공정가치를 측정할 때 운송원가는 차감하고, 거래원가는 차감하지 않는다.

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cf. 가장 유리한 시장인지 여부를 판단할 때는 운송원가와 거래원가를 차감하여 결정한다.

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3. 비금융자산의 공정가치 측정

 

비금융자산(ex. 토지나 건물 같은 유형자산이나 무형자산 등)의 공정가치를 측정하는 경우에는 시장참여자가 경제적 효익을 창출하기 위하여 그 자산을 최고 최선으로 사용하거나 혹은 최고 최선으로 사용할 다른 시장참여자에게 그 자산을 매도하는 시장참여자의 능력을 고려한다.

최고 최선의 사용은, 기업이 다르게 사용할 의도가 있더라도 시장참여자의 관점에서 결정된다. 그러나 시장참여자가 비금융자산을 다르게 사용하여 그 가치를 최대화할 것이라는 점을 시장이나 기타 요소가 제시하지 않는 한 기업의 비금융자산의 현재의 사용을 최고 최선의 사용으로 간주한다.

 

4. 최초 인식시의 공정가치

 

자산이나 부채의 교환 거래에서 자산을 취득하거나 부채를 인수하는 경우, 거래가격은 자산을 취득하면서 지급하거나 부채를 인수하면서 수취하는 가격이다. 이와 반대로 자산이나 부채의 공정가치는 자산을 매도하면서 수취하거나 부채를 이전하면서 지급하게 될 가격이다. 거래가격은 유입가격이며, 공정가치는 유출가격이다.

 

다른 기준서에서 최초에 자산이나 부채를 공정가치로 측정할 것을 요구하거나 허용하면서 거래가격이 공정가치와 다른 경우에는, 해당 기준서에서 다르게 정하고 있지 않는 한 이로 인한 손익을 당기손익으로 인식한다.